الضرائب في مالطا: ما الذي يجعل النظام الضريبي المالطي جذاباً

يُطلب من الرعايا الأجانب بوجه عام دفع الضريبة عندما يقضون أكثر من 183 يوماً في السنة في مالطا. ويمكن أن تؤدي الإقامة الأقصر أيضاً إلى الإقامة الضريبية، وفي هذه الحالة قد يُعتبر الشخص يمتلك مقراً عائلياً مالطياً. كما يمكن للمستثمرين الحصول على صفة المقيم الضريبي من خلال الانضمام إلى برنامج الإقامة العالمية في مالطا.

تتراوح معدلات ضريبة الدخل في مالطا بين 0 و35%، ولكن يحق للأفراد الحصول على خصومات ضريبية. وتعتمد قيمة الخصم على الحالة الاجتماعية للمقيم. على سبيل المثال، يحق للرجل الأعزب دون أطفال والذي يزيد دخله السنوي عن 60,000 يورو الحصول على خصم بقيمة 9,400 يورو.

بالإضافة إلى ضريبة الدخل الشخصي، يدفع الأفراد اشتراكات الضمان الاجتماعي التي تمول الرعاية الصحية الحكومية والمعاشات التقاعدية. ويُخصم من الموظفين 10% من رواتبهم، بينما يدفع أصحاب العمل مبلغاً مماثلاً. ويدفع الأشخاص الذين يعملون لحسابهم الخاص اشتراكات بنسبة 15% مباشرة من خلال ثلاث دفعات مؤقتة في السنة^{[1]المصدر: معدلات مساهمات الضمان الاجتماعي على الموقع الإلكتروني لمفوضية الضرائب والجمارك}.

لا تفرض مالطا ضرائب على الهبات والميراث، وفي بعض الحالات على العقارات^{[2]المصدر: تؤكد PwC Malta عدم وجود ضريبة الميراث والهبات في مالطا}.

35% هي نسبة ضريبة الشركات على الشركات المقيمة ضريبياً، ولكن يمكن للاستردادات تخفيض العبء الفعلي إلى 5—10%. وهناك خيار بديل هو نظام الضريبة النهائية على الدخل دون احتساب، والذي يطبق معدل ضريبة شركات بنسبة 15%.

أقل من 20% هو مستوى ضريبة القيمة المضافة في مالطا، مما يضعها ضمن 5 دول فقط في الاتحاد الأوروبي في هذا النطاق. وللمقارنة، يبلغ متوسط معدل ضريبة القيمة المضافة الأساسي عبر الاتحاد الأوروبي 23.1%، بينما تطبق هنغاريا أعلى معدل بنسبة 27%^{[3]المصدر: تؤكد Tax Foundation نسب ضريبة القيمة المضافة في الاتحاد الأوروبي}.

في مالطا، تعتمد الالتزامات الضريبية للشخص على ثلاثة مفاهيم رئيسية: الإقامة الضريبية، والمقر العائلي، وأساس التحويلات. وتحدد هذه المفاهيم ما إذا كان الفرد يُفرض عليه الضريبة على الدخل العالمي أم فقط على الدخل الناشئ في مالطا أو المحول إليها.

الإقامة مقابل المقر العائلي

تتعلق الإقامة الضريبية بالتواجد الفعلي والمكان الذي يعيش فيه الشخص عادةً. يُعتبر الفرد مقيماً في مالطا إذا قضى 183 يوماً أو أكثر في البلاد خلال أي سنة تقويمية.

يرتبط المقر العائلي بالروابط طويلة الأجل للشخص، أو أصله، أو موطنه الدائم. وتغيير المقر العائلي ممكن ولكنه يتطلب أدلة قوية على قطع الروابط بشكل دائم مع البلد الأصلي وتأسيس مالطا كقاعدة طويلة الأجل.

يعامل النظام الضريبي في مالطا المقيمين الذين يمتلكون مقراً عائلياً مالطياً والذين لا يمتلكونه بشكل مختلف:

• تُفرض الضرائب على المقيمين الذين يمتلكون مقراً عائلياً في مالطا على دخلهم العالمي وأرباحهم الرأسمالية؛
• يدفع المقيمون الذين لا يمتلكون مقراً عائلياً مالطياً الضرائب بناءً على أساس التحويلات.

أساس التحويلات

بموجب أساس التحويلات، لا تفرض مالطا ضرائب على الدخل العالمي تلقائياً. وبدلاً من ذلك:

• يُفرض الضريبة على الدخل الأجنبي فقط إذا تم تحويله إلى مالطا؛
• لا تُفرض الضرائب على الأرباح الرأسمالية الأجنبية، حتى لو تم تحويلها؛
• يكون الدخل الناشئ في مالطا خاضعاً للضريبة دائماً، بغض النظر عن التحويل.

تدفع الكيانات القانونية في مالطا ضريبتين رئيسيتين: ضريبة الدخل على الشركات وضريبة القيمة المضافة. لا تُفرض ضرائب على أرباح الأسهم والفوائد والإتاوات ورأس المال المصرح به.

ضريبة الدخل على الشركات

تبلغ نسبة ضريبة الشركات في مالطا 35٪. ومع ذلك، يمكن استرداد حصة كبيرة منها، على سبيل المثال:

• استرداد ضريبي بنسبة 6/7 من الضريبة المدفوعة وتصبح نسبة الضريبة بعد الاسترداد 5٪ فقط إذا كانت الشركة تمارس نشاطاً تجارياً.
• استرداد ضريبي بنسبة 5/7 إذا تلقت الشركة دخلاً سلبياً وإتاوات.
• استرداد ضريبي بنسبة 2/3 إذا كانت الشركة خاضعة لاتفاقية تجنب الازدواج الضريبي.
• استرداد ضريبي بنسبة 100٪ إذا كانت الشركة المالطية شركة قابضة وتملك حصة في شركة أجنبية. تنتمي مثل هذه الشركة إلى فئة الملكية المشاركة.

لضمان إمكانية استرداد الضرائب، يتم توزيعها على خمسة حسابات. وتتم الاستردادات الضريبية فقط من الحسابين الأول والثاني:

1. حساب الضريبة النهائية.
2. الحساب الخاضع للضريبة المالطية.
3. حساب الدخل الأجنبي.
4. حساب العقارات.
5. الحساب غير الخاضع للضريبة.

إجراءات الاسترداد متشابهة في جميع الحالات. أولاً، تدفع الشركة الضرائب، ثم تقدم طلباً للاسترداد. وتنظر إدارة الضرائب في الطلب خلال 14 يوماً. وعند الموافقة على الطلب، يتم الاسترداد بنفس العملة التي دُفعت بها الضرائب.

في سبتمبر 2025، أدخلت مالطا نظام ضريبة الدخل النهائية بنسبة 15٪ دون مقاصة^{[4]المصدر: الإشعار القانوني 188 لعام 2025: تطبيق نظام ضريبة الدخل النهائية دون مقاصة}. ويقدم هذا النظام بديلاً لنظام ضريبة الشركات التقليدي بنسبة 35٪ مع عمليات الاسترداد للمساهمين. وبموجب النموذج الجديد، تدفع الشركة نسبة ثابته تبلغ 15٪، ولا تُصرف أي استردادات. 

لا يمكن أن تكون الضريبة المستحقة بموجب هذا النظام أقل من الضريبة الفعلية المستحقة بموجب نظام المقاصة.

يجب تخصيص جميع الأرباح الخاضعة للضريبة بنسبة 15٪ لحساب الضريبة النهائية. وتُستثنى أرباح الأسهم المدفوعة من أرباح غير مخصصة لحساب الضريبة النهائية، وكذلك الدخل الخاضع بالفعل للضريبة بموجب أحكام ضريبة نهائية أخرى.

بمجرد اختيار هذا النظام، يجب الالتزام به لمدة 5 سنوات متتالية.

ضريبة القيمة المضافة

تبلغ نسبة ضريبة القيمة المضافة القياسية في مالطا 18%، وهي واحدة من أدنى النسب في الاتحاد الأوروبي. تنطبق هذه النسبة على معظم السلع والخدمات ما لم ينص على معدل مخفض أو إعفاء خاص. ومعدلات الضريبة المخفضة هي كالتالي:

• 7% — الإقامة الفندقية وبعض الخدمات المرتبطة بالسياحة؛
• 5% — الكهرباء، والكتب والصحف المطبوعة، والمعدات الطبية، وبعض المواد الغذائية، وبعض الخدمات الثقافية أو الفنية^{[5]المصدر: تؤكد ملخصات الضرائب العالمية نسب ضريبة القيمة المضافة المالطية}.

تُعفى بعض الفئات دون الائتمان الضريبي، مما يعني عدم فرض ضريبة قيمة مضافة وعدم قدرة الشركات على استرداد ضريبة مدخلات القيمة المضافة:

• الخدمات المالية؛
• خدمات التأمين؛
• الخدمات التعليمية؛
• تأجير العقارات غير المنقولة للاستخدام السكني؛
• خدمات طبية وصحية معينة.

تُفرض ضريبة بنسبة صفرية على التوريدات الأخرى، حيث تُفرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0% ولكن يمكن استرداد ضريبة مدخلات القيمة المضافة. ويشمل ذلك الصادرات إلى دول خارج الاتحاد الأوروبي والتوريدات داخل الاتحاد الأوروبي للسلع للشركات المسجلة في ضريبة القيمة المضافة في دول أعضاء أخرى.

تُفرض الضريبة على أرباح رأس المال في مالطا بشكل مختلف للأفراد والشركات، وتعتمد النتيجة على الإقامة والموطن ونوع الأصل المباع.

للأفراد

يُفرض على المقيمين ذوي الموطن في مالطا ضريبة على أرباح رأس المال العالمية. وتُضاف الأرباح إلى دخلهم الخاضع للضريبة وتُفرض عليها ضريبة بمعدلات تصاعدية تصل إلى 35%.

يُفرض على المقيمين بدون موطن ضريبة فقط على أرباح رأس المال من مصدر مالطي.

تُعفى أرباح رأس المال الأجنبية بالكامل، حتى لو تم إدخال العائدات إلى مالطا. ومع ذلك، تُفرض الضريبة على الأرباح ذات المصدر المالطي بنفس المعدلات التصاعدية المطبقة على أشكال الدخل الأخرى.

تُفرض على غير المقيمين ضريبة فقط على الأرباح الناشئة عن العقارات غير المنقولة المالطية أو من الأسهم في الشركات التي تملك عقارات مالطية بشكل رئيسي. وتخضع معظم المعاملات العقارية لضريبة نقل الملكية العقارية النهائية بنسبة 8—12%، والتي تحل محل القواعد القياسية لأرباح رأس المال.

للشركات

تدفع الشركات المالطية ضريبة أرباح رأس المال بمعدل ضريبة الشركات القياسي البالغ 35%، وغالباً ما ينخفض المعدل الفعلي إلى 5—10% من خلال نظام الاسترداد في مالطا. واعتباراً من عام 2025، يجوز للشركات اختيار نظام ضريبة نهائية بنسبة 15% دون استرداد.

قد تُعفى الأرباح المحققة من مساهمات أجنبية مؤهلة بالكامل بموجب إعفاء المشاركة، مما يجعل العديد من التصرفات الأجنبية معفاة من الضرائب للهياكل القابضة المالطية.

تُفرض على الشركات الأجنبية ذات المنشأة الدائمة في مالطا ضريبة بنسبة 35% على الأرباح المرتبطة بتلك المنشأة. وتُفرض على الشركات التي ليس لها تواجد في مالطا ضريبة فقط على الأرباح المحققة من العقارات المالطية، وعادةً ما تكون بمعدل الضريبة النهائية البالغ 8—12%.

عند احتساب الدخل الخاضع للضريبة للفرد، يُؤخذ في الاعتبار المكونات التالية:

• الأجر؛
• الراتب والدخل الآخر المحصل من النشاط المهني؛
• الأرباح أو الدخل من الأنشطة التجارية؛
• أرباح الأسهم والفوائد والإتاوات وغيرها من دخل الاستثمار، بما في ذلك دخل الإيجار؛
• المعاشات التقاعدية والمقبوضات المنتظمة.

تعادل المكافآت التي يتلقاها أعضاء مجلس الإدارة الدخل العادي من التوظيف. وتخضع المكافآت التي يتلقاها مواطن مالطا للضريبة.

تعتمد نسبة ضريبة الدخل على إجمالي الدخل والحالة الاجتماعية للمكلف بالضريبة^{[6]المصدر: تؤكد مفوضية الضرائب والجمارك الشرائح التصاعدية حتى 35٪}. وتوجد ثلاث فئات للمقيمين: غير المتزوجين، والمتزوجين، وأولياء الأمور. ويعكس كل احتساب تكلفة إعالة الأسرة، مما يوفر خصومات أعلى عندما تكون المسؤوليات أكبر.

احتساب الأعزب يُستخدم عندما يكون المكلف غير متزوج أو متزوجاً ولكنه يقدم إقراراً منفصلاً ولا ينطبق عليه تعريف ولي الأمر بموجب القواعد الضريبية المالطية. وعملياً، ينطبق هذا على معظم البالغين الذين ليس لديهم أطفال معالون.

احتساب المتزوجين يتاح فقط عندما يقدم الزوجان إقراراً ضريبياً مشتركاً.

يوفر هذا الاحتساب حدّاً معفياً من الضريبة أعلى وغالباً ما يكون مفيداً عندما يكسب أحد الزوجين أكثر بكثير من الآخر.

يمكن للمكلف بالضريبة استخدام معدلات أولياء الأمور فقط إذا تحققت جميع الشروط التالية:

1. أن يعول طفلاً معالاً يقل عمره عن 18 عاماً أو يقل عن 23 عاماً ويلتحق بالتعليم الكلي.
2. أن يعيش الطفل مع المكلف بالضريبة أو تتم إعالته من خلال نفقة صادر بها حكم قضائي.
3. أن يكون المكلف بالضريبة إما غير متزوج أو متزوجاً ولكنه يقدم إقراراً ضريبياً منفصلاً.

تكون معدلات أولياء الأمور أكثر ملاءمة عادةً، مع حد إعفاء ضريبي أعلى وخصم أكبر.

يجب أن تتواجد في البلاد لأكثر من 183 يوماً في السنة وتحصل على دخل في مالطا لتصبح مقيماً ضريبياً مالطياً. إذا كان الشخص يعيش ويكسب دخلاً في دولة أخرى ولكنه يحمل جواز سفر مالطا، فلا يُعتبر مقيماً ولا يدفع الضرائب المالطية.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن الحصول على صفة الموطن في مالطا. وهذا ينطبق على الشخص الذي يقضي أقل من 183 يوماً في السنة في مالطا، ولكنه يقع اختياره على البلاد كمكان إقامته الرئيسي وقد ينوي العودة لقضاء بقية حياته هناك.

هناك ثلاثة شروط يجب استيفاؤها للحصول على صفة الموطن في مالطا:

1. أن يتجاوز العمر 18 عاماً.
2. قطع جميع الروابط مع الدول الأخرى، أي عدم العيش بشكل منتظم ولأجل طويل في دولة أخرى.
3. تقديم دليل مقنع على وجود نية للعيش في مالطا بشكل دائم أو إلى أجل غير مسمى في المستقبل.

يصبح المستثمرون المشاركون في برنامج الإقامة العالمية (GRP) مقيمين ضريبيين في مالطا خلال عملية تقديم الطلب. وتلك خطوة إجبارية. 

يتطلب برنامج الإقامة العالمية في مالطا من المستثمرين دفع ضريبة سنوية قدرها 15٬000 يورو أو بنسبة ثابتة تبلغ 15%، أيهما أعلى. بالإضافة إلى ذلك، يجب على المشاركين دفع رسوم إدارية قدرها 5٬500—6٬000 يورو وشراء أو استئجار عقارات بالمبلغ المطلوب:

• الاستئجار — 8٬750 يورو أو أكثر في غوزو وجنوب مالطا، و9٬600 يورو أو أكثر في أجزاء أخرى من البلاد؛
• الشراء — 220٬000 يورو أو أكثر في غوزو وجنوب مالطا، و275٬000 يورو أو أكثر في المناطق الأخرى.

يكون الشخص ملتزماً بوجه عام بدفع الضرائب في مالطا إذا قضى أكثر من 183 يوماً في البلاد خلال العام أو إذا حصل على صفة الموطن المستقر هناك. وقد تنشئ بعض الظروف الأخرى التزامات ضريبية أيضاً.

استخدام الحسابات المحلية. إذا فتح المستثمر حسابات لدى بنوك محلية وتلقى دخلاً فيها، فإنه يصبح مقيماً ضريبياً. ومع ذلك، فإن مجرد فتح حساب مصرفي في مالطا لا يجعل الشخص خاضعاً للضريبة.

الاستثمار في الأصول المحلية. إن شراء أصول في مالطا، مثل العقارات المخصصة للإيجار أو الأنشطة التجارية، ينشئ أيضاً التزامات ضريبية في البلاد.

نقل النشاط التجاري. إذا نقل المستثمر المقر الرئيسي لشركته إلى مالطا، فسيكون مطالباً بدفع الضرائب في مالطا.

لدفع الضرائب في مالطا، يجب على الفرد أولاً التسجيل لدى مفوض الضرائب والجمارك والحصول على رقم التعريف الضريبي (TIN). وبواسطة هذا الرقم، يمكنه تقديم الإقرارات الضريبية السنوية وتقديم أي مدفوعات ضريبية مؤقتة مطلوبة خلال العام.

طرق الدفع

تُدفع جميع الضرائب لمفوض الضرائب والجمارك. ويمكن للمكلفين الدفع عبر:

• البوابة الإلكترونية لدائرة الإيرادات المالية (CFR)؛
• الخدمات المصرفية عبر الإنترنت باستخدام الرقم المرجعي للدفع الوارد في التقييم الضريبي؛
• ممثل ضريبي مرخص يتولى تقديم الإقرارات والمدفوعات نيابة عنهم.

المواعيد النهائية

تتبع مالطا سنة ضريبية تقويمية تبدأ من 1 يناير إلى 31 ديسمبر. ويجب على جميع الأفراد الذين لديهم دخل خاضع للضريبة، بما في ذلك الموظفون وأصحاب الأعمال الحرّة والمستثمرون والمقيمون غير المستقرين، تقديم إقرارهم الضريبي السنوي بحلول 30 يونيو من العام التالي.

يدفع الموظفون الضريبة عملياً على مدار العام لأنه يتم اقتطاع ضريبة الدخل ومساهمات الضمان الاجتماعي من رواتبهم شهرياً.

يقدم أصحاب الأعمال الحرّة والشركات ثلاث مدفوعات ضريبية مؤقتة في أبريل وأغسطس وديسمبر، ويسددون أي رصيد متبقٍ عند تقديم إقرارهم السنوي.

يدفع المستفيدون من برنامج الإقامة العالمية ضريبتهم مرة واحدة في السنة عند تقديم إقرارهم السنوي، مما يضمن استيفائهم لشرط الحد الأدنى للضريبة السنوية في البرنامج.

ترتبط مالطا باتفاقيات لتجنب الازدواج الضريبي مع 81 دولة وإقليماً مختلفاً^{[7]المصدر: قائمة الدول التي ترتبط معها مالطا باتفاقيات لتجنب الازدواج الضريبي}.

قد تختلف شروط الاتفاقيات من دولة إلى أخرى. ولكن عادةً ما تؤثر أحكامها على المستثمرين الذين:

• يكونون مقيمين ضريبياً في مالطا وغير مقيمين في دولة أخرى ولكنهم يتلقون أرباح أسهم أو فوائد من شركات تلك الدولة؛
• يظلون مقيمين ضريبياً في دولة أخرى بموجب قاعدة 183 يوماً ويملكون شركات مالطية قابضة ومالية ضمن هيكلهم الاستثماري.

1. لتصبح مقيماً ضريبياً، يجب على الشخص إما قضاء أكثر من 183 يوماً في مالطا، أو الحصول على صفة الموطن، أو المشاركة في برنامج الإقامة العالمية في مالطا.
2. تُعد معدلات الضرائب في مالطا أقل من العديد من دول الاتحاد الأوروبي. على سبيل المثال، تصل ضريبة الدخل إلى 25%، بينما تبلغ ضريبة القيمة المضافة 18%.
3. تبلغ ضريبة الشركات 35%، ولكن يمكن لمالكي الشركات التقدم بطلب للحصول على استرداد أجزاء منها.
4. لا تُفرض ضرائب رئيسية على الأعمال التجارية في مالطا: على الإتاوات والفوائد وأرباح الأسهم.
5. لا يدفع الأفراد ضرائب على الإرث والهبات والعقارات ورأس المال.
6. لدفع الضرائب في مالطا، يجب على الشخص الحصول على رقم التعريف الضريبي وتقديم إقرار ضريبي سنوي بحلول 30 يونيو من السنة التالية.