Malta non-domiciled vergi rejimi: yüksek net değerli bireyler için tam rehber 2026

Malta’nın non-dom rejimi, Malta’da vergi mukimi olan ancak ikametgahı orada bulunmayan bireyler için geçerli olan bir havale bazlı sistemdir[1]. Bu çerçevede:

• Malta kaynaklı gelirler %0 ile %35 arasındaki artan oranlı tarifeye göre vergilendirilir;
• Yabancı kaynaklı gelirler yalnızca Malta’ya havale edilirse vergilendirilir;
• Malta dışında doğan yabancı sermaye kazançları, Malta’ya havale edilse dahi vergiye tabi değildir.

Uygunluk, Malta vergi ikametgahının tesis edilmesine bağlıdır. Uygulamada bu durum, genellikle bireyin asıl ikametgahı Malta dışında kalırken, Malta’da 183 gün veya daha fazla süre geçirmesi veya orada daimi bir konut bulundurması ile örtüşür.

İkametgahı başka yerde olanlara yönelik rejim, dünya çapındaki tüm kazançlar üzerinden tam vergilendirmeye geçmeden yüksek net değerli bireyler, girişimciler, yatırımcılar ve uzaktan çalışanlar için uygun olabilir. Malta Daimi İkamet Programı dahil olmak üzere Malta'nın oturma izni programları ile olan uyumu bu konumu desteklemektedir.

Malta non-dom statüsü iki ayrı kavrama dayanır: vergi ikametgahı ve asıl ikametgah. Temel eşik vergi ikametgahıdır. Malta yasalarında katı bir 183 gün kuralı bulunmamaktadır. Bunun yerine, Malta bir bireyin yerleşik yaşam alanı olduğunda ve yurt dışında geçirilen süreler kısa olup bu düzeni bozmuyorsa, o kişi mukim olarak kabul edilir.

Vergi ikametgahı

Malta vergi ikametgahının tesisi üç faktöre dayanır ve bunların her biri belirleyici olabilir:

1. Fiziksel mevcudiyet. Bir takvim yılında 183 gün veya daha fazla süre geçirilmesi genellikle o yıl için vergi ikametgahının tesisi olarak kabul edilir.
2. Daimi konut ve alışılmış kullanım. Malta'da bulunan ve alışılmış şekilde kullanılan bir konut, özellikle diğer bağlarla birleştiğinde, 183 günden az süre kalınsa bile ikametgahı destekleyebilir.
3. Hayati çıkarların merkezi. En güçlü kişisel ve ekonomik bağlar (aile, ticari faaliyet ve mülkiyet), basit bir gün sayımından daha ağır basabilir. Herhangi bir yılda 183 günü aşmasa bile, birkaç yıl boyunca düzenli mevcudiyet yoluyla vergi ikametgahı oluşabilir[2].

Bir Malta oturma izni otomatik olarak vergi ikametgahı oluşturmaz. Bu, kişinin göçmenlik statüsüne değil, Malta ile olan fiili bağlarına bağlıdır. Benzer şekilde, bir kişi vergi ikametgahı kriterlerini karşılıyorsa, oturma izni olmasa bile vergi mukimi olabilir.

Asıl İkametgah

Asıl ikametgah, vergi ikametgahından farklıdır. Kişinin kalıcı yasal evini yansıtır ve değiştirilmesi ikametgahtan daha zordur. Malta hukuku iki ana asıl ikametgah türünü tanır: doğumla gelen ve seçimle belirlenen.

Doğumla gelen ikametgah, doğumda kazanılır ve o andaki babanın ikametgahını takip eder. Seçimle belirlenen bir ikametgah ile değiştirilmediği sürece otomatik olarak devam eder.

Seçimle belirlenen ikametgah, yalnızca iki unsurun mevcudiyeti durumunda ortaya çıkar: yeni yargı alanında fiziksel mevcudiyet ve orada kalıcı ve süresiz olarak yaşama yönündeki açık niyet. Bu niyet, aşağıdaki gibi objektif kanıtlarla desteklenmelidir:

• Uzun süreli mülk sahipliği ve ana konut olarak kullanım;
• Yakın aile üyelerinin taşınması;
• Ticari çıkarların ve varlık yönetiminin konumu;
• Vasiyetnameler ve miras planlama düzenlemeleri;
• Eski ikametgaha dönme niyetinin olmadığını gösteren tutarlı davranışlar.

Malta’nın non-dom rejimi, yerel vergilendirmeyi öngörülebilir tutarken yabancı servetin Malta’nın vergi ağının dışında kalmasına izin verdiği için küresel olarak hareketli kişilere hitap eder. Temel avantajlar sadece manşet oranlar değil, pratik ve yapısal niteliktedir.

1. Yurt dışında tutulan yabancı gelir ve kazançlar üzerinden vergi alınmaması

Malta’nın non-dom rejimi, Malta kaynaklı gelirleri ve yabancı kaynaklı gelirleri yalnızca Malta’da alındıkları ölçüde vergilendirilir. Malta dışında doğan yabancı sermaye kazançları, Malta’ya havale edilse bile Malta vergisine tabi değildir.

2. Yabancı kaynaklı gelirin korunması

Malta dışında kalan ve oraya havale edilmeyen yabancı gelirler Malta vergisine tabi değildir. Bu, bireylerin dünya çapındaki tam vergilendirmeye otomatik olarak geçmeden uluslararası yatırım portföyleri, şirketler ve servet yapıları tutmalarına olanak tanır.

Uygulamada bu durum, Malta ile bağlantılı vergilendirilebilir gelir ile yurt dışında tutulan varlıklar arasında net bir ayrım yaratarak, yüksek vergi uygulayan ikamet sistemlerine kıyasla genel vergi yükünü önemli ölçüde azaltabilir.

3. Havale kontrolü

Malta havale esası, Malta vergi matrahına neyin ve ne zaman gireceği konusunda kontrol sağlar. Uygulamada bu, ayrılmış hesaplara, gelir ile sermaye arasındaki net izlenebilirliğe ve disiplinli nakit akışı planlamasına dayanır.

Bu esneklik, temettü çeken kurucular, çoklu yargı alanındaki portföylerini yeniden dengeleyen yatırımcılar ve yabancı emekli maaşlarından veya aracı kurumlardaki hesaplarından seçici olarak çekim yapan emekliler için faydalıdır.

4. Malta’nın vergi anlaşması ağı ile etkileşim

Malta; Birleşik Krallık, ABD, Kanada, Avustralya, Singapur, İsviçre, Çin, BAE ve çoğu büyük Avrupa ekonomisi dahil olmak üzere önemli yargı alanlarını kapsayan 74 çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasına sahiptir[3].

Vergi anlaşmaları; tevkifat vergisi indirimi, vergi mahsubu mekanizmaları, OECD Model Sözleşmesi’ne dayalı ikamet kuralları ve karşılıklı anlaşma prosedürleri sağlar. Non-dom statüsü ile birleştiğinde bu ağ, sınır ötesi yapılandırmayı destekler ve çifte vergilendirme riskini azaltır.

5. Veraset planlaması ile entegrasyon

Malta geleneksel bir miras veya veraset vergisi uygulamaz ve net servet vergisi talep etmez. Bu durum, özellikle temel varlıkların yurt dışında tutulduğu durumlarda, uzun vadeli servet tutma ve veraset planlamasını basitleştirebilir[4].

Aynı zamanda, Malta’da bulunan varlıklar —özellikle taşınmaz mallar— yerel devir kuralları uyarınca Malta damga vergisi hükümlerine tabi olabilir. Bu nedenle, yerel vergi yükümlülüklerini yönetmek için Malta’daki varlıklar genellikle yabancı varlıklardan ayrı tutulur.

6. İkamet yolları ile uyum

Malta’nın ikamet yolları genellikle asıl ikametgah dışı vergi planlaması ile birlikte kullanılır. Uygun izin sahipleri için bu statü, uluslararası hareketliliğe sahip girişimciler, yatırımcılar ve uzaktan çalışan profesyoneller için faydalı olan 29 Schengen ülkesi genelinde seyahati destekler.

Malta’da ikametgahı orada olmayan mukimlerin vergilendirilmesi, Malta ve yabancı gelirlerin nasıl değerlendirileceğini belirleyen belirli yasal kurallara tabidir.

Malta kaynaklı gelir: Tamamen vergilendirilebilir

Havale bazlı vergilendirme uyarınca, Malta’da doğan tüm gelirler, nerede alındığına bakılmaksızın vergiye tabidir. Gelir vergisi, aile kompozisyonuna göre değişen artan oranlı tarifeler üzerinden alınır.

Ebeveyn oranları, bireyin bir çocuğun velayetine sahip olduğu veya o çocuk için nafaka ödediği durumlarda uygulanır. Çocuk 18 yaşın altında veya 18‑23 yaşları arasında olup tam zamanlı eğitime devam ediyor olmalıdır. Çocuğun çalışma durumu uygunluğu etkilemez[5].

Yabancı kaynaklı gelir: Havale esası

Malta non-domiciled vergi rejimi kapsamında, yabancı kaynaklı gelirler yalnızca Malta’ya havale edildikleri ölçüde vergilendirilir. Yabancı gelir Malta dışında kalırsa ve ülkeye getirilmezse, Malta vergisine tabi olmaz[6].

Yabancı kaynaklı gelirler şunları içerir:

• Yabancı bir işverenden alınan ve Malta dışında ödenen istihdam geliri;
• Yabancı şirketlerden alınan temettüler;
• Yabancı banka hesapları veya tahvillerden elde edilen faizler;
• Yabancı mülklerden elde edilen kira geliri;
• Yabancı varlıkların elden çıkarılmasından elde edilen sermaye kazançları;
• Yabancı emeklilik sağlayıcıları tarafından ödenen emekli maaşları.

Gelir, aşağıdaki durumlarda Malta’da alınmış sayılır:

• Alıcıya Malta’da ödenmişse;
• Veya yabancı bir hesaba ödenip sonradan Malta’ya havale edilmişse.

Sermaye kazançlarının değerlendirilmesi

Taşınmaz mallar, ticari varlıklar veya Malta menkul kıymetleri dahil olmak üzere Malta’da bulunan varlıkların elden çıkarılmasından doğan kazançlar, artan oranlı gelir vergisi tarifelerine tabidir.

Buna karşılık, Malta dışında doğan sermaye kazançları, elde edilen meblağ Malta’da alınsa dahi havale esası uyarınca Malta vergisine tabi değildir. Bu ayrım önemlidir: ikametgahı orada olmayan bir birey, yabancı hisseler, mülkler veya diğer yatırımlardan kazanç elde edebilir ve bu tutarı Malta sermaye kazancı vergisini tetiklemeden Malta’ya transfer edebilir.

Non-domiciled bireyler için asgari vergi

Havale esası özel bir asgari vergi kuralına tabidir. Malta dışında doğan yabancı gelirin bir yılda en az €35.000 tutarında olması ve tamamının Malta’da alınmaması durumunda, €5.000 tutarında bir asgari yıllık vergi uygulanır.

Asgari vergi alternatif bir vergi sistemi değildir ve artan oranlı vergilendirmenin yerini almaz. Aksine, havale esasından yararlanan bireylerin belirli durumlarda en azından temel bir miktar Malta vergisi ödemesini sağlar.

€5.000 tutarındaki asgari vergi:

• Halihazırda kaynaktan kesilmiş olan tüm Malta vergilerini içerir;
• Malta’daki taşınmaz malların devrinden ödenecek vergileri hariç tutar;
• Varsa çifte vergilendirmeyi önleme indirimi ile azaltılır.

Asgari vergi, yabancı gelirin yıllık €35.000'nun altında olduğu durumlarda uygulanmaz. Evli çiftler için €35.000 eşiği toplam yabancı gelirlerini ifade eder ve €5.000 asgari tutar bir bütün olarak çift için geçerlidir.

Bir birey, dünya genelindeki kazançları üzerinden vergilendirilmeyi seçebilir; eğer bu durum, €5.000 asgari tutardan daha düşük bir toplam vergi yükümlülüğü ile sonuçlanacaksa bu yöntem tercih edilebilir.

Malta’daki non-domiciled vergi mükellefleri, Malta vergi yasaları ve uluslararası şeffaflık çerçeveleri kapsamındaki belirli beyan, kayıt tutma ve raporlama yükümlülüklerine tabidir.

Yıllık vergi beyannamesi

Malta’da vergiye tabi olan veya beyanname vermesi istenen bireyler, yıllık bir gelir vergisi beyannamesi sunmalıdır. Beyanname şunları içermelidir:

• Tüm Malta kaynaklı gelirler ve sermaye kazançları;
• Yıl boyunca Malta’da alınan tüm yabancı kaynaklı gelirler;
• Talep edilen tüm çifte vergilendirmeyi önleme indirimleri.

Beyanname verme süresi genellikle Gelirler İdaresi (Commissioner for Revenue) tarafından belirlenir; basılı beyannameler için genellikle 30 Haziran’dır, elektronik başvurular için ise daha geç tarihler söz konusu olabilir[7].

Kayıt tutma yükümlülükleri

Malta vergi mükellefleri, vergi beyannamelerinde bildirilen bilgileri destekleyen kayıtları tutmalıdır. Belgeler en az 6 yıl süreyle muhafaza edilmelidir[8].

Kayıtlar; kazanılan geliri, ödenen vergiyi ve Malta’da alınan miktarları desteklemelidir. Mevzuat sabit bir belge listesi öngörmez ancak tutulan materyaller, incelendiğinde beyan edilen vergi pozisyonunu haklı çıkarmaya yetecek düzeyde olmalıdır.

Vergi Mukimlik Belgesi

Malta’da vergi mukimi olan bireyler, anlaşma avantajlarından yararlanmak veya yabancı kurumlara Malta vergi ikametgahını kanıtlamak için Gelirler İdaresi’nden bir Vergi Mukimlik Belgesi talep edebilirler.

Mukimlik bir olgu meselesidir ve resmi kılavuzlarda açıklandığı üzere fiziksel mevcudiyet veya diğer bağlantılı faktörler aracılığıyla tesis edilebilir. Gelirler İdaresi, mukimlik iddiasını destekleyen belgeleri ve vergi uyum yükümlülüklerinin yerine getirildiğine dair onayı talep edebilir.

Ortak Raporlama Standardı ve FATCA

Malta, OECD Ortak Raporlama Standardı (CRS) uygulamasını yürütmektedir ve Amerika Birleşik Devletleri ile yapılan FATCA anlaşmasını yürürlüğe koyan mevzuata sahiptir[9]. Bu kurallar uyarınca Malta finans kuruluşları şunları yapmalıdır:

• Hesap sahiplerinden vergi ikametgahına dair öz beyanlar almak;
• Hesap bakiyelerini ve belirli gelirleri Gelirler İdaresi’ne bildirmek;
• İlgili bilgileri otomatik değişim mekanizmaları aracılığıyla iletmek.

Bireylerin CRS veya FATCA raporlarını bizzat sunmaları gerekmez ancak talep edildiğinde bankalara ve diğer finansal aracılara doğru vergi ikametgahı bilgileri sağlanmalıdır.

Malta, yeterli servete sahip 18 yaş üstü AB dışı, AEA dışı ve İsviçre dışı ülke vatandaşları için yapılandırılmış birkaç ikamet programı sunmaktadır. Her birinin kendi uygunluk kriterleri ve özellikle non-dom vergi muamelesi ile nasıl etkileşime girdiğine dair spesifik nüansları vardır.

Malta Daimi İkamet Programı

Malta Daimi İkamet Programı (MPRP), Malta'da sürekli ikamet ve uzun vadeli aile planlama seçenekleri isteyen yatırımcıları hedeflemektedir.

MPRP’nin temel şartı, iki yoldan biriyle Malta'da konut sağlamaktır:

1. Kiralama: 5 yıl boyunca toplamda €70.000+ tutarında, yıllık asgari €14.000 kira ile mülk kiralama.
2. Satın alma: €375.000+ değerinde mülk satın alma ve 5 yıl boyunca tutma; artı yaklaşık %7 veya €26.250+ tutarında edinim maliyetleri.

İlk 5 yıldan sonra Malta’da bir ikamet adresi hala gereklidir ancak katı asgari kira veya satın alma eşikleri aynı şekilde uygulanmaz.

Ek olarak, başvuru sahibinin şunları yapması gerekir:

1. €37.000 tutarında devlet katkısı payı ödemek.
2. Kendisi için €60.000, eş hariç 18 yaş üstü her bağımlı için €7.500 idari ücret ödemek.
3. Kayıtlı bir Malta STK’sına €2.000 bağış yapmak.
4. En az €150.000'su nakit varlık olmak üzere €500.000+ veya en az €75.000'su nakit varlık olmak üzere €650.000+ sermayeye sahip olmak.

Asgari harcama, kişisel yaşam masrafları hariç kiralama yolunda kabaca €169.000, satın alma yolunda ise yaklaşık €474.000'dur.

Daimi ikamet süresiz olarak verilir. Oturma izni kartı her 5 yılda bir yenilenmelidir.

Aile dahil etme. MPRP; eş, 29 yaş altı çocuklar ve yatırımcının ebeveynleri ile büyükanne ve büyükbabasını içerebilir. 18 yaş üstü çocuklar evlenmemiş ve esasen yatırımcıya veya eşine mali açıdan bağımlı olmalı; aynı bağımlılık kuralı ebeveynler ve büyükanne ve büyükbabalar için de geçerlidir.

Non-dom statüsü. MPRP bir vergi rejimi değildir ancak non-dom planlamasını destekleyebilir. Bir MPRP sahibi Malta vergi mukimi olur ve Malta hukuku kapsamında non-domiciled kalırsa, Malta'nın non-dom havale bazlı vergilendirmesine dahil olabilir.

Dijital Göçebe Vizesi

Malta Dijital Göçebe Vizesi, yurt dışında kazanıp Malta'da yaşamak isteyen uzaktan çalışanları ve dijital göçebeleri hedefler. Asgari brüt yıllık gelir €42.000 olarak belirlenmiştir.

Uygun profiller arasında yabancı bir işverenin çalışanları, yabancı bir işletmenin ortakları veya hissedarları veya yabancı müşterilere hizmet veren serbest çalışanlar yer alır. Bir Malta iştirakine hizmet sağlamayı içeren işler uygun değildir.

İzin 1 yıl için verilir ve Residency Malta Agency'nin takdirine bağlı olarak toplam 4 yıla kadar üç kez yenilenebilir.

Aile dahil etme. Eş ve her yaştan çocuk uygulamaya dahil edilebilir. 18 yaş ve üstü çocuklar evlenmemiş ve ana başvuru sahibine büyük ölçüde mali açıdan bağımlı olmalıdır.

Konaklama ve sağlık sigortası. Dijital göçebeler, kira veya satın alma sözleşmesi gibi iznin süresi boyunca konaklama yerini göstermeli ve Malta'yı kapsayan bir sağlık sigortasına sahip olmalıdır.

Non-dom statüsü. Malta'daki dijital göçebeler, nitelikli uzaktan çalışma için özel bir vergi çerçevesine tabidir. İlk 12 ay boyunca, uygun gelirler vergi muafiyetinden yararlanabilir. Sonrasında, onaylanmış faaliyetten elde edilen gelir Malta'da %10 sabit oranla vergilendirilir[10].

Birey daha sonra Malta vergi mukimi olur ve Malta hukuku kapsamında non-domiciled kalırsa, nitelikli uzaktan çalışma gelirinden ayrı olan diğer yabancı gelirler için de non-dom havale kuralları geçerli olabilir.

Malta Küresel İkamet Programı

Malta Küresel İkamet Programı (GRP), ikametgahı orada olmayan bireylere yönelik özel bir vergi rejimi kapsamında indirimli oranlarla Malta vergi ikametgahı isteyen yatırımcıları hedefler.

GRP iki pratik sütun üzerine inşa edilmiştir: nitelikli konaklama sağlamak ve idari ücreti ödemek:

1. Mülk kiralama. Asgari yıllık kira konuma bağlıdır: Malta'nın güneyinde veya Gozo'da €8.750, kuzeyde veya merkezde €9.600.
2. Mülk satın alma. Asgari satın alma değeri de konuma bağlıdır: Malta'nın güneyinde veya Gozo'da €220.000, kuzeyde veya merkezde €275.000.
3. Standart idari ücret €6.000'dur; nitelikli mülk Gozo veya Malta'nın güneyindeyse €5.500'ya düşürülür.

Toplam harcama. Tercüme, sigorta ve ek ücretler dahil edildiğinde toplam harcama, kiralama seçilirse yaygın olarak €34.150, satın alma seçilirse €270.200 olarak sunulur.

İkamet belgesi başlangıçta 1 yıl için düzenlenir; yenilemeler genellikle 2 yıl için yapılır. Statüyü korumak için, sahibinin belirli bir yılda başka herhangi bir ülkede 183 günden fazla zaman geçirmemesi gerekir.

Aile dahil etme. Uygun akrabalar arasında eş, çocuklar ve ayrıca programın bağımlılık kriterlerini karşılayan ebeveynler, büyükanne ve büyükbabalar ile kardeşler yer alır.

Non-dom statüsü. GRP'nin kendine ait bir vergi rejimi vardır. Sıradan non-dom kurallarına dayanmaz ve standart havale esaslı mekanizmaları aynı şekilde uygulamaz[11].

GRP kapsamında vergi sonucu, gelirin nerede doğduğuna ve Malta’ya havale edilip edilmediğine bağlıdır:

• Malta’ya havale edilen yabancı kaynaklı gelir üzerinden yıllık asgari €15.000 vergiye tabi olmak üzere %15;
• Malta’ya havale edilmeyen yabancı gelirler üzerinden Malta vergisi yok ve yabancı sermaye kazançları üzerinden Malta vergisi yok;
• Malta’da doğan gelirler üzerinden %35.

Malta’nın non-dom rejimi en iyi yabancı gelirin yüksek, Malta kaynaklı gelirin sınırlı olduğu ve havalelerin sıkı bir ayrımla kontrol edilebildiği durumlarda sonuç verir. Dünya çapında vergilendirmenin zaten geçerli olduğu veya gelirin çoğunun Malta’da doğacağı durumlarda verimsizdir.

Brexit sonrası bir üs arayan Birleşik Krallık aileleri ve işletme sahipleri

Profil. Brexit'ten sonra istikrarlı bir ikamet platformu isteyen ve çoğunlukla yabancı geliri olan BK veya uluslararası şirketlere sahip olan İngiliz vatandaşları veya uzun süreli BK mukimleri.

Nasıl işler. MPRP aracılığıyla ikamet alın ve asıl ikametgahınız dışında kalarak Malta vergi mukimi olun. Temettüler ve sermaye kazançları yabancı hesaplarda kalabilir; Malta'ya sadece yaşam masrafları (örneğin yıllık €50.000 ila 100.000) havale edilir ve bunlar %35'e varan artan oranlarla vergilendirilir.

Neden uygundur. Malta kaynaklı gelirin düşük ve yabancı gelirin önemli olduğu durumlarda en iyi sonucu verir. MPRP, kiralama yolunda yaklaşık €169.000 artı 18 yaş üstü her bağımlı için €7.500 gerektirir.

Şu durumlarda uygun değildir. Malta kaynaklı gelirin yüksek olduğu, vergi ikametgahının fiili olarak desteklenemediği veya temettü muafiyeti rejimi olan bir yargı alanının daha iyi bir eşleşme olduğu durumlar.

Kurucular, yöneticiler ve yatırımcılar

Profil. Yabancı maaşı, danışmanlık geliri veya yatırım portföyleri olan ve Akdeniz’de bir üs ve uluslararası yapılandırma esnekliği isteyen ülke vatandaşları.

Nasıl işler. Uygunsa Küresel İkamet Programı'nı kullanın. Malta'ya havale edilen yabancı gelir yıllık asgari €15.000 vergiye tabi olmak üzere %15 oranında vergilendirilirken, yurt dışında kalan ve havale edilmeyen yabancı gelir Malta'da vergilendirilmez.

Neden uygundur. Öngörülebilir %15 vergilendirme, yıllık havalelerin yüksek olduğu durumlarda verimli olabilir ve €15.000 asgari tutar kesinlik sağlar. Yapı, uluslararası düzeyde çeşitlendirilmiş portföyleri destekler.

Şu durumlarda uygun değildir. Nerede yaşadığınıza bakılmaksızın dünya çapındaki tüm gelirlerinizin vergilendirilmesi gerekiyorsa veya ana ülkenin ikamet kuralları taşındıktan sonra da sizi vergi mukimi olarak değerlendirmeye devam edecekse.

Uzaktan çalışan profesyoneller

Profil. Yabancı işverenler veya müşteriler için uzaktan çalışan ve yılda en az €42.000 kazanan ülke vatandaşları.

Nasıl işler. Dijital Göçebe Vizesi için başvurun ve özel olarak Malta dışı müşteriler veya işverenler için çalışın. Onaylanmış uzaktan çalışma geliri ilk 12 ay boyunca muaf olabilir. Sonrasında Nomad vergi kuralları uyarınca %10 sabit oranla vergilendirilir. Non-dom statüsü korunarak Malta vergi ikametgahı tesis edilirse, uzaktan çalışma akışı dışındaki yabancı yatırım gelirleri havale bazında vergilendirilebilir.

Neden uygundur. Düşük giriş maliyeti ve mülk satın alma şartı yoktur. 12 aylık muafiyet ve sonrasındaki %10 oranı, uzaktan çalışma geliri için öngörülebilir bir muamele sağlarken, yabancı yatırım kazançları havale edilmediği sürece Malta vergisi dışında kalabilir.

Şu durumlarda uygun değildir. Malta'daki müşterilere hizmet veriliyorsa, iznin sınırlarını aşan uzun süreli daimi ikamet gerekiyorsa veya gün sayısı koşulları karşılanamıyorsa.

Çok yüksek servetli aileler ve aile ofisleri

Profil. Tröstler, holding şirketleri ve çoklu yargı alanlı yapılar kullanarak yurt dışında 10 milyon Euro veya daha fazla varlığa sahip olan aileler.

Nasıl işler. Yabancı serveti gerçek tözü olan, düzgün yapılandırılmış denizaşırı kuruluşlarda tutarken, MPRP veya GRP aracılığıyla Malta vergi ikametgahı tesis edin. Sadece seçilen gelirler havale edilirken, yabancı kazançların çoğu Malta vergilendirmesinin dışında kalır.

Neden uygundur. Miras veya veraset vergisi yok, kapsamlı bir anlaşma ağı var ve diğer bazı yargı alanlarında olduğu gibi yıllık €100.000 veya €300.000 sabit ücret yok. Doğumla gelen ikametgah korunduğu sürece çerçeve süresiz olarak devam edebilir.

Şu durumlarda uygun değildir. Mutlak bankacılık sırrı gerekiyorsa, uluslararası yapılar gerçek ekonomik tözden yoksunsa veya itibar riski uyum riskini artırıyorsa.

Avrupa’daki non-dom ve yeni gelen vergi rejimleri yapı bakımından büyük farklılıklar gösterir: bazıları süreli yabancı gelir muafiyetleri sunar, diğerleri pasif gelirde SDC indirimi sağlar ve bazıları yabancı vergilendirmeyi sabit bir yıllık ücretle değiştirir.

Malta, asıl ikametgah dışı statü korunduğu sürece uzun vadeli olarak kullanılabilen havale esası yaklaşımıyla öne çıkar.

Birleşik Krallık: Yabancı gelir muafiyeti

Birleşik Krallık, tarihi non-domiciled rejimini 6 Nisan 2025'ten itibaren geçerli olmak üzere elden geçirdi ve yerine ikamete dayalı Yabancı Gelir ve Kazançlar (FIG) rejimini getirdi.

FIG rejiminin temel özelliği, yeni gelenler için 4 yıllık bir muafiyettir. 10 yıl üst üste BK dışı ikametten sonra BK vergi mukimi olan bireyler, ilk 4 BK vergi yılı boyunca uygun yabancı gelir ve kazançları için %100 indirim talep edebilirler[13].

Önceden havale esasını kullanan bireyler için BK, yeni kurallara geçişi kolaylaştırmak amacıyla şu geçiş önlemlerini de uygulamaya koydu:

• Belirli yabancı gelirlerde %50 indirim;
• 2027'ye kadar %12, 2027‑2028'de %15 oranında havale edilen yabancı gelir ve kazançlar.

Malta ile karşılaştırıldığında, BK FIG rejimi kesin olarak süre sınırlıdır ve havale esası artık BK mukimleri için süresiz olarak geçerli değildir. Malta'nın non-dom çerçevesi ise, birey non-domiciled kaldığı sürece havale bazında işlemeye devam eder.

Kıbrıs: SDC muafiyetiyle non-dom

Kıbrıs non-dom statüsü şu özelliklerle karakterize edilir:

1. Temettü ve faizler üzerinden Özel Savunma Katkısı (SDC) muafiyeti.
2. 17 yıla kadar geçerlilik.
3. Kıbrıs’ta vergi ikametgahı olan son 20 yılın 17'sinden sonra 'sayılan ikametgah' (deemed domicile) statüsü.
4. Sayılan ikametgah durumunda temettü ve faizlerdeki SDC muafiyetinin kaybı[14].

Malta ile karşılaştırıldığında, Kıbrıs non-dom rejimi daha dardır ancak holding şirketi temettüleri alan girişimciler veya portföy geliriyle yaşayan yatırımcılar gibi temettü ve faiz ağırlıklı profillere uygun olabilir.

İrlanda: Havale esasıyla non-dom

İrlanda, İrlanda ikametgahı olmayan mukimleri havale bazında vergilendirir[15]. Non-dom muamelesi şunlarla tanımlanır:

1. Yabancı gelirler yalnızca İrlanda’ya havale edilirse vergilendirilir.
2. Sabit bir sona erme süresi yoktur.
3. İrlanda kaynaklı gelirlerde yüksek marjinal oranlar. En yüksek gelir vergisi oranı %40'tır ve ek ücretler marjinal yükü %50'nin üzerine çıkarabilir.

Malta ile karşılaştırıldığında, ana fark vergi oranı seviyesidir. Malta'nın şahsi oranları %35'te tavan yapar ve havale esası, yabancı gelirin Malta dışında kalabildiği uzun vadeli bir planlama çerçevesi olarak daha kolay kullanılabilir.

İtalya ve Yunanistan: Yeni sakinler için sabit vergi rejimleri

İtalya ve Yunanistan, yıllık sabit ödemeye dayalı yeni vergi mukimleri için ikame vergi rejimleri sunmaktadır. Her iki rejim de aile üyelerini kapsayacak şekilde genişletilebilir ve tüm yabancı kaynaklı gelirlere uygulanır.

Yunanistan, vergi ikametgahını Yunanistan'a taşıyan ve önceki 8 yılın 7'sinde Yunanistan vergi mukimi olmayan bireyler için €100.000 sabit vergi sunar[16]. Şu temel özelliklerle tanımlanır:

• Yıllık €100.000, miktarına bakılmaksızın tüm yabancı kaynaklı gelirleri kapsar;
• Aile üyeleri kişi başı yıllık €20.000 karşılığında sisteme dahil olabilir;
• Yunanistan kaynaklı gelirler standart kurallar çerçevesinde vergilendirilir;
• 15 yıla kadar kullanılabilir.

İtalya, İtalyan vergi mukimi olan ve önceki 10 yılın 9'unda öyle olmayanlar için €300.000 sabit vergi rejimi sağlar[17]. Temel özellikleri şöyledir:

• Yıllık €300.000, miktarına bakılmaksızın tüm yabancı kaynaklı gelirleri kapsar;
• Aile üyeleri kişi başı yıllık €50.000 karşılığında sisteme dahil olabilir;
• İtalya kaynaklı gelirler standart kurallar çerçevesinde vergilendirilir;
• 15 yıla kadar kullanılabilir.

Malta ile karşılaştırıldığında, İtalya ve Yunanistan sabit vergi rejimleri, çok zengin bireyler ve önemli yabancı geliri olan aileler için daha caziptir. €200.000 ile 500.000 aralığında mütevazı yabancı geliri olanlar için Malta'nın non-dom yaklaşımı çok daha ucuzdur.

Malta’nın non-dom rejimi caziptir ancak tekniktir ve gerçeklere karşı son derece hassastır. Küçük yapısal veya belgesel hatalar vergi sonucunu önemli ölçüde değiştirebilir.

Seçimle belirlenen ikametgah riski

En yüksek riskli hata, farkında olmadan Malta’da seçimle belirlenen bir asıl ikametgah oluşturmaktır. Bu gerçekleşirse, Malta sadece havale edilenleri değil, dünya çapındaki tüm gelir ve kazançları doğduğu anda vergilendirir.

Havale tuzakları ve gelir sınıflandırma riski

Malta’nın non-dom rejimi kapsamında, yabancı gelirler yalnızca Malta’ya havale edildiklerinde vergiye tabidir ancak havaleler dolaylı olarak da gerçekleşebilir. Ana risk, zayıf izlenebilirliktir: hangi fonların sermayeyi, hangilerinin geliri temsil ettiğini gösterme yeteneğinin kaybedilmesi.

Tipik tuzaklar şunlardır:

• Malta masraflarını yabancı bir kartla ödeyip, daha sonra bu borcu yabancı gelir kullanarak kapatmak;
• Yabancı varlıklarla teminatlandırılmış kredi tutarlarını Malta’ya transfer etmek;
• Aynı hesapta sermaye ve geliri karıştırmak.

Yabancı gelirin doğduğu yıl içinde havale edilmesi açıkça vergiye tabidir; önceki yılın geliri veya sermaye ise güçlü kanıtlara ihtiyaç duyar. Pratik çözüm basittir: ayrı hesaplar tutun ve Malta’ya parayı yalnızca her temel transfer için kayıt tutarak, net bir şekilde belgelenmiş bir kaynaktan aktarın.

Çifte vergilendirme ve anlaşma ikametgahı riski

Malta’daki non-dom statüsü, başka bir ülkenin aynı geliri vergilendirmesini engellemez. Bu durum en çok, diğer ülkenin vatandaşlığa dayalı vergilendirme yapması veya ikametgah kavramlarına dayanarak vergilendirmeye devam etmesi durumunda görülür.

Vergi anlaşmaları çifte vergilendirmeyi azaltabilir ancak bu, yalnızca Malta’nın anlaşma testleri kapsamında açıkça birincil ikametgah olması durumunda mümkündür. Şu durumlarda sorunlar ortaya çıkar:

• Başka bir yerde kullanılabilir bir daimi konutun olması;
• Malta’da çok az zaman geçirilmesi;
• Veya temel kişisel ve ticari bağların Malta dışında devam etmesi.

Taşınmadan önce vergi pozisyonu modellenmeli, gün sayıları takip edilmeli ve sadece olgular desteklediğinde bir Malta vergi mukimlik belgesi alınarak anlaşma indirimleri ve yabancı vergi mahsupları doğru şekilde talep edilmelidir.

Kontrol Edilen Yabancı Kurum (CFC) riski

Malta, hiç temettü ödenmese bile yabancı bir şirketin kârını vergilendirebilir. Bu kural şu durumlarda geçerlidir:

• Malta vergi mukimi şirketin %50'den fazlasını kontrol ediyorsa;
• Şirket yurt dışında %17,5'ten daha az vergilendiriliyorsa;
• Ve şirket esas olarak gerçek bir ekonomik tözü olmadan pasif gelir elde ediyorsa.

Sınırlı muafiyetler mevcuttur. Kurallar; yıllık kârın €750.000'yu aşmadığı, ticari olmayan gelirin €75.000'yu aşmadığı veya kârın işletme maliyetlerinin %10'u veya daha azı olduğu durumlarda uygulanmayabilir[18].

Pratik nokta nettir: asgari tözü olan düşük vergili uluslararası şirketler, havale yapılmasa bile Malta vergisini tetikleyebilir. Malta vergi mukimi olmadan önce yapılar gözden geçirilmelidir.

Bankacılık uyum riski

Yabancı gelirler Malta’da sadece havale edildiğinde vergiye tabi olabilir ancak yine de beyan edilmeleri gerekir. Vergi beyanları, banka hesap açılışları ve otomatik bilgi değişimi, Ortak Raporlama Standardı ve FATCA kapsamında tutarlı raporlama gerektirir.

Malta bankaları katı "müşterini tanı" ve kara para aklamayı önleme kontrolleri uygular. Denizaşırı yapılar karmaşıksa, bir kişi siyasi nüfuz sahibi ise veya fonlar yüksek riskli yargı alanlarından geliyorsa hesap açılışı yavaş olabilir veya başarısızlıkla sonuçlanabilir. Eksiksiz bir belge paketi yardımcı olur: çok yıllık vergi beyannameleri, ortaklık yapı şemaları, mali tablolar, satış sözleşmeleri veya miras kanıtları ve gerektiğinde değerleme raporları.

Asgari vergi ve program yanlış yorumlama riski

Malta’nın sıradan non-dom rejimi kapsamında, ikametgahı orada olmayan bir bireyin yabancı geliri €35.000'yu aşarsa ve havale esasını beyan ederse, €5.000 tutarında bir asgari yıllık vergi uygulanabilir. Bu durum genellikle tüm non-dom’lar için evrensel bir kural olarak karıştırılır ancak sadece belirli durumlarda geçerlidir.

Bu asgari vergi yükümlülüğü, aşağıdaki programlardan herhangi birinin yararlanıcısı olan bireyler için geçerli değildir:

• İkamet Programı (Residence Programme);
• Küresel İkamet Programı (Global Residence Programme);
• Malta Emeklilik Programı.

Örneğin, Küresel İkamet Programı kapsamında, yararlanıcılar programın kendi asgari tutarına tabidir: havale edilen miktara bakılmaksızın yıllık €15.000.

Süregelen uyum riski

Non-dom muamelesi tutarlı bir uyuma bağlıdır. Yıllık vergi beyannameleri zamanında ve doğru olmalı, oturma izinleri zamanında yenilenmeli ve adres değişiklikleri uygun şekilde güncellenmelidir.

Immigrant Invest, ikamet ve vatandaşlık programları ile çalışan lisanslı bir yatırım göçmenliği şirketidir ve Malta'da kendi ofisine sahiptir. Şirket bir vergi danışmanı değildir ancak ikamet yolunu uygun lisanslı Maltalı vergi profesyonelleri ve gerekirse müşterinin ana yargı alanındaki danışmanlarla koordine ederek Malta non-dom planlamasını destekleyebilir.

Ek olarak, Immigrant Invest şunları da sağlar:

• AML ve yaptırım taramasını içeren Ön Durum Tespiti;
• Belge listeleri;
• Net aşamaları olan adım adım vaka yönetimi;
• Biyometrik işlemlerin ve randevuların koordinasyonu;
• Mülkle ilgili adımlarda destek;
• İlgili program paydaşları ile iletişim yönetimi.

Immigrant Invest ayrıca onay sonrası destek de sağlar; buna izin yenilemeleri, adres güncellemeleri ve aile üyelerinin eklenmesi dahildir.

1. Malta non-dom statüsü, Malta vergi ikametgahı tesis edildikten ve yurt dışındaki devam eden bağlar daimi evin Malta dışında kaldığını gösterdikten sonra otomatik olarak uygulanır.
2. Malta’nın non-domiciled rejimi, Malta kaynaklı geliri %35'e varan standart oranlarda vergilendirirken, yabancı gelirler vergi kapsamına yalnızca Malta’ya havale edildiklerinde girer.
3. Yabancı gelirin €35.000'yu aştığı ve ödenecek Malta vergisinin aksi takdirde daha düşük olacağı durumlarda €5.000 tutarında bir asgari vergi uygulanabilir.
4. Yabancı sermaye kazançları, Malta’ya getirilseler bile non-dom kuralları uyarınca Malta vergisinin dışındadır.
5. Birey Malta’da seçimle belirlenen bir ikametgah edinmediği sürece bu çerçeve uzun süreli olarak devam edebilir.
6. Malta Daimi İkamet Programı sahipleri, yabancı gelirlerini yurt dışında tutup sadece yaşam masraflarını havale ederek non-dom rejimini tercih edebilirler.

1. Kaynak: Gelir Vergisi Yasası — Malta Yasaları Bölüm 123
2. Kaynak: MTCA — Malta’da Vergi İkametgahı
3. Kaynak: OECD — Malta vergi anlaşmaları
4. Kaynak: Gelir Vergisi Yasası — Malta Yasaları Bölüm 364
5. Kaynak: PwC — Malta’da kişisel gelir üzerinden alınan vergiler
6. Kaynak: MTCA — Gelir Vergisi Yasası Uyarınca Bireyler İçin Havale Bazlı Vergilendirme
7. Kaynak: PwC — Malta’da vergi idaresi
8. Kaynak: Gelir Vergisi Yasası — Malta Yasaları Bölüm 372
9. Kaynak: MTCA — CRS ve FATCA Aracılığıyla Finansal Hesap Bilgilerinin Otomatik Değişimi
10. Kaynak: MTCA — Dijital Göçebe Vizeleri: Gelir Vergisi Kuralları
11. Kaynak: MTCA — Küresel İkamet Programı
12. Kaynak: PwC — Malta’da kurumlar vergisi
13. Kaynak: Birleşik Krallık Hükümeti — BK’da ikametgahı olmayan bireylerin vergilendirilmesindeki değişiklikler
14. Kaynak: KPGM — Kıbrıs Vergi İkametgahı ve Non-Dom Kuralları
15. Kaynak: İrlanda Gelir İdaresi — Yabancı kira geliri ve havale esası üzerine rehberlik
16. Kaynak: Yunan Bağımsız Kamu Gelirleri Kurumu — Yeni vergi mukimlerini çekmek amacıyla vergi teşvikleri
17. Kaynak: Agenzia Entrate — Yeni mukimler: İsteğe bağlı rejim
18. Kaynak: Vergi Kaçınmacılığıyla Mücadele Direktifi’nin Malta Uygulaması